讀懂上市公司報(bào)告：解讀審計(jì)報(bào)告（上）

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括若干要素。除了最重要的審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告里還有許多不太為人熟悉的細(xì)節(jié)。細(xì)節(jié)往往對(duì)決策起到至關(guān)重要的影響，為了讓審計(jì)報(bào)告最大限度地發(fā)揮其作用，讓我們先從審計(jì)報(bào)告的收件人開(kāi)始向各位投資者介紹一些不太為人注意的細(xì)節(jié)。

一、審計(jì)報(bào)告的各方主體

翻開(kāi)上市公司的審計(jì)報(bào)告，首先映入眼簾的便是報(bào)告的致送人——上市公司全體股東。那么，為什么審計(jì)師要向股東而不是公司管理層（總經(jīng)理、董秘、首席財(cái)務(wù)官等）提交審計(jì)報(bào)告呢？股東、治理層（董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)）、管理層以及外部審計(jì)師的關(guān)系又是怎樣的呢？

讓我們先介紹一下各方的職責(zé)。

1、上市公司公眾股東

上市公司公眾股東通常并不會(huì)直接參與公司經(jīng)營(yíng)管理。為了對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)有所了解，公眾股東一般可以通過(guò)上市公司的季報(bào)、中報(bào)和年報(bào)來(lái)獲取相關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息。

2、上市公司治理層

董事會(huì)作為股東會(huì)的直屬權(quán)利機(jī)構(gòu)，通過(guò)其下設(shè)的一些執(zhí)行委員會(huì)（如審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等），來(lái)實(shí)施相關(guān)的監(jiān)督與治理活動(dòng)，確保上市公司管理層以股東利益最大化為目標(biāo)，開(kāi)展必要和合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，并定期按照相關(guān)法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，供股東使用。因此，這一層級(jí)的機(jī)構(gòu)也被稱(chēng)作“治理層”。

3、上市公司管理層

上市公司管理層作為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，需要開(kāi)展、監(jiān)督并定期匯報(bào)上市公司的經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)，而季報(bào)、中報(bào)和年報(bào)無(wú)疑是其向股東及董事會(huì)所遞交的“答題紙”中的重要組成部分。

4、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)，作為獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)受聘于上市公司，對(duì)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并將結(jié)果呈現(xiàn)于審計(jì)報(bào)告中，供股東會(huì)及治理層決策使用。

如果用中考來(lái)做類(lèi)比，那么上述各方主體中，公司管理層就好比是考生；公司治理層代表的是“考生的老師或家長(zhǎng)”，給予考生指導(dǎo)和監(jiān)督，以期其考出好成績(jī)；審計(jì)單位就像是獨(dú)立的“外部閱卷老師”；而投資者就像是“高中招生辦”，在眾多考生（上市公司）中擇優(yōu)錄取（投資）。

要想招到好的“學(xué)生”，投資者要從各方面來(lái)考察考生，并最終做出決定。閱卷老師的重要性同時(shí)也不言自明，其出具的審計(jì)報(bào)告就是給招生辦的閱卷結(jié)果。

二、管理層、治理層和審計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)報(bào)告需要用獨(dú)立的段落分別界定管理層、治理層及審計(jì)師各自對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

管理層對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任，并最終通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式提交年度考卷。當(dāng)然，由于考生情況各不相同，除了以標(biāo)準(zhǔn)格式（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等）呈現(xiàn)各自表現(xiàn)外，管理層也可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的方式將更為個(gè)性化的情況展現(xiàn)給投資者，并力爭(zhēng)脫穎而出。

治理層負(fù)責(zé)對(duì)管理層執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，確保公司遵守與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的法律要求，并為股東和財(cái)務(wù)報(bào)表的其他使用者提供有用且有意義的信息。為了幫助治理層更好地監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，上市公司董事會(huì)一般常設(shè)審計(jì)委員會(huì)，協(xié)助承擔(dān)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的更具體的責(zé)任，例如，監(jiān)督公司會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告程序，選聘合格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并協(xié)調(diào)審計(jì)師與管理層之間的溝通交流以保證審計(jì)師的獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量等等。

審計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，就管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)工作，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，最終在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。

一般來(lái)說(shuō)，一份上市公司年度報(bào)告從編制到最終的呈現(xiàn)，一般將經(jīng)歷這幾個(gè)階段：（1）管理層根據(jù)本期的經(jīng)營(yíng)狀況編制財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注；（2）股東或治理層聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)；（3）經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表由治理層審批后最終匯報(bào)給全體股東。這些主體扮演不同的角色，承擔(dān)不同的職能，并實(shí)現(xiàn)制約和平衡。

審計(jì)報(bào)告就像是上市公司年報(bào)的“結(jié)語(yǔ)”，當(dāng)投資者翻開(kāi)一家上市公司的年報(bào)時(shí)，不妨先查閱一下審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，站在審計(jì)師的“肩膀”上，帶著問(wèn)題去閱讀，從而更好地解讀上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和各項(xiàng)指標(biāo)。

在下篇中我們將從審計(jì)師視角解讀審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)意見(jiàn)，分析可能導(dǎo)致審計(jì)師出具非標(biāo)意見(jiàn)的常見(jiàn)原因，敬請(qǐng)關(guān)注。

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